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          無縫稅收征管理念下降低中小企業稅收遵從成本的探討

          2023-06-27 | 來源:《國際稅收》微信公眾號 | 作者:鄭潔燕
          時間:2023-06-27   來源:《國際稅收》微信公眾號
          作者:鄭潔燕
            當今時代,數字經濟發展之快、輻射之廣、影響之深前所未有,正在成為重組全球要素資源、重塑全球經濟結構的關鍵力量。數字技術在國家治理特別是稅收征管中得到越來越多的重視和應用。中小企業作為納稅人和繳費人中的絕大多數,如何使其在數字經濟大潮中充分獲得數字化稅收征管帶來的制度紅利,是值得思考的問題。
            一、中小企業在數字化轉型中普遍面臨的問題
            我國各類市場主體超過1.3億戶,中小企業占全國企業總數的95%,吸納就業人數占城鎮就業人口的80%,在國民經濟中發揮著不可替代的作用。但中小企業也存在很多自身的問題,如經營規模小、抗風險能力差、管理水平低、融資能力不足、創新力度不夠等,數字化浪潮也對中小企業帶來了巨大沖擊。中國電子技術標準化研究院2022年5月發布了《中小企業數字化轉型分析報告(2021)》,其數據顯示,79%的中小企業處于數字化轉型探索階段,12%的中小企業處于數字化轉型踐行階段,僅有9%的中小企業達到深度應用階段。相較于大企業,中小企業規模、技術儲備、人才資源均有限,尤其財稅領域的電算化、數字化水平相對不高,即便其意識到數字化轉型、重塑價值鏈的重要性,但在實踐過程中依然會遇到不少問題。
           。ㄒ唬╇y以承擔數字化轉型的高額資金投入
            中小企業在進行數字化轉型初期往往需要從建立、投入基礎信息硬件設備開始,數字化中期則需要建立各類綜合操作平臺、構建信息技術支撐中臺,后期還須進行數字化分析和進一步智能應用。數字化轉型前期投資大,每一個階段都需要投入大量資金,以支持企業從上到下的數字化基礎信息系統建設。數字化轉型研發風險高,科研實力水平要求高,其間將面臨多種風險和不確定性,對于競爭力不強、抗風險能力較弱的中小企業而言是不小的挑戰。中小企業數字化實踐的原動力在于生存,其資源大多傾注于相對短期的日常運營等“剛需”,而數字化轉型效益短期內不容易顯現,在資金供應不足的前提下,往往容易忽視對于財務會計系統信息化、系統化、數字化等“軟投入”及長遠戰略角度的建設。
            (二)數據安全保障不足帶來信息泄露隱患
            信息安全保障是企業在數字化轉型過程中不可忽略的問題。中小企業特別是服務型、社交型企業,因為業務開展需要而采集和存儲了大量的公民個人信息,隨著數據要素化進程的推進,數據價值不斷提升,許多中小企業成為黑客攻擊、網絡犯罪的對象。雖然大部分中小企業已經認識到網絡安全的重要性,但受限于自身發展規模和整體經營能力,在網絡安全方面投入資源有限,缺乏專項資金與專業人員,無法建立全面的網絡風險管理體系,嚴重影響了中小企業的高質量發展和公民個人信息數據的保護。
            (三)“技術+業務”專業復合型人才短缺
            在企業數字化轉型的過程中,需要面臨很多技術要素和營銷、運營、財稅管理等業務要素相結合的問題,這就要求技術人才具備業務知識,而業務人才則需要具備良好的數據感知能力,但這樣的復合型人才并不多見。目前我國的數字技術人才主要集中在產品研發上,其次是數字化運營方面,擁有商業大數據分析、先進制造和數字營銷、財稅背景等能力的復合人才比例偏低。在人才結構性短缺的大背景下,企業不能只從外部引進數字專業人才,而需要重視自身數字專業復合人才的發展,否則會對后續數字化智能應用和有效推廣造成負面影響。
           。ㄋ模⿺底旨夹g在專業應用上相對不足
            企業數字化轉型過程中,復合型人才的缺失導致大數據分析與后續智能化應用難以為繼。企業數字化轉型時會遇到技術與業務的融合環境復雜、業務需求與技術支持匹配不足、需要持續磨合等問題;同時,智能化的應用還需要大量機器訓練、神經網絡、專家經驗、機器學習等。以往傳統企業對技術與業務的認知是相對獨立和割裂的,缺少專業訓練與優化,數字化應用結果并不理想。如財會、稅務領域的業務智能化過程中,需要進行專業校驗規則嵌入、業務流程關鍵節點確認、對各類風險的過程控制等,語音轉文本需要加入財稅專有名詞的訓練,語言語義模型訓練需要額外的詞匯庫等,否則可能無法滿足企業“一站式”需求。
           。ㄎ澹┒愂照鞴軘底只I域遵從成本高
            中小企業在推進辦稅數字化進程中面臨的問題,與其自身整體數字化轉型中所需解決的問題一脈相承,但也呈現出獨有的特征。經濟合作與發展組織(OECD)在《稅收征管3.0:稅收征管的數字化轉型》報告中強調,當前數字化稅收征管模式仍極大地依賴包括中小企業在內的大部分納稅人自愿的稅收遵從,包括主動按期申報納稅、計算稅額和繳納稅款等,也涵蓋了納稅人為依法準確納稅而采取的一系列措施,如留存記賬憑證、正確填寫各類表格、落實需事先裁定的業務和解決事后爭端等。由于部分辦稅流程復雜、稅收政策條款繁細,而相較于大企業,中小企業用于實現稅收遵從的專業財稅資源較少,數字化辦稅能力較弱,導致遵從成本相對較高!稓W盟委員會支持經濟復蘇戰略的公平和簡單稅收行動計劃》指出,中小企業的稅收遵從成本可能高達已繳稅款的30%。英國稅務海關總署公布的統計數據顯示,2019年至2020年期間,英國稅收流失額約為350億英鎊,占理論上應征收稅額的5.3%,其中,中小企業稅收流失份額占稅收總流失份額的43%。
            中小企業稅收遵從成本較高、納稅負擔較重的主要原因在于:中小企業需要切換使用多種稅務軟件系統來完成納稅流程,而這些稅務軟件跟企業的原生系統基本不相關;除了要求納稅人履行納稅申報義務外,出于對稅收優惠資格進行確認、強化跨境管理等目的,稅務機關可能要求中小企業從原生系統中提取數據、轉換信息或從第三方收集信息,并按照指定的格式與頻率進行上報。例如,享受高新技術稅收優惠的企業需要報送相關資質材料(來源于科技部門等)、產品范圍說明、年度研究開發費用結構明細、高新技術產品收入占比、既定學歷科技人員比例等;又如,從事跨境關聯交易的企業,需要根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)的規定,按照自身具體條件情況,提交主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔等“同期資料”,內容涵蓋組織架構、融資活動、關聯交易、價值鏈分析、可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用、成本分攤協議、資本弱化等。若稅企雙方能夠推動稅收規則、算法與中小企業原生業務、財務甚至人事系統實現有機關聯、有效融通,則上述信息、數據、資料的傳遞,都無須耗費征納雙方的額外時間與精力。然而,由于稅務機關目前所提供的大多數服務本質上是籠統的、獨立的、相對割裂的,并未嵌入納稅人的原生系統中,故上述資料均需納稅人組織專業人力額外準備后,向稅務機關專門報送,無法實現數據的無縫銜接和智能流轉。
            二、稅收征管論壇(FTA)無縫稅收征管理念的實施路徑
            為支持中小企業獲得數字化稅收征管便利,OECD在2022年稅收征管論壇(ForumonTaxAdministration,FTA)發布的《實施無縫稅收征管》報告中提出“無縫稅收征管”(SeamlessTaxation)理念,或“精心設計的稅收遵從”理念。該報告介紹了當前稅務機關將稅收征管流程嵌入中小企業原生系統時可采用的三種方案。這三種方案可同時使用,也可將其視為稅收征管數字化轉型過程中循序漸進的三個階段。通過數字化征管模式重構,稅務機關可主動介入、支持和適應納稅人不斷演進的原生系統,緩解中小企業所面臨的投入金額過高、數據安全保障不足、技術人力資源匱乏、智能應用乏力等問題,有效提升稅收遵從度、降低納稅人辦稅負擔。
           。ㄒ唬┑谝浑A段:建立應用程序接口(API)實現系統打通
            所謂應用程序接口,是指為兩個不同的應用、系統、軟件之間實現信息交互而設計的代碼(規范標準),可以在保障數據安全基礎上實現信息交互。第一階段的應用程序接口方案是一種便利數據交換的規范模式,即納稅人按照稅務部門公開的要求、標準、規則,構建或改造自身系統后,通過應用程序接口與稅務系統打通,從而實現數據、信息、報表的自動和實時報送。在這一階段,納稅人和稅務機關的系統是各自獨立運轉的,但通過應用程序接口,可減少納稅人向稅務機關額外準備提交信息的時間和辦稅成本,并具備以下四個優勢。
            一是實現數據無縫交互。以往需要納稅人根據自身業務、財務數據資料填報電子表格,再向稅務機關報送,現在通過應用程序接口方案,可轉換為完全數字化的端到端數據傳輸,數據流轉過程基本無須人工參與、介入和干預。二是實現數據多向流轉,F有的電子報表提供了由納稅人向稅務局傳輸數據的渠道,但通過同一渠道實現數據反向傳輸的可能性極小。通過應用程序接口可實現數據和信息在數字生態系統內多方向、多維度自由交互。例如,稅務部門接受了納稅人提交的涉稅申請后,可沿同一渠道反饋受理結果。三是保障數據一致準確。應用程序接口能夠在不同數據存儲庫之間建立互聯,從而有效減少人工主觀干預或數據二次處理帶來的誤差;诖,可在系統之間促成各類數據(如實時支付信息等)的實時交互,數據實時性和準確性得到有效保障。四是實現數據實時傳輸。應用程序接口實現以接近實時的效率上傳和報告數據,避免了按季度或按年度上傳和報告的滯后性。
            從國際經驗看,澳大利亞政府基于應用程序接口技術推出了“一鍵薪酬支付系統”,減輕雇主納稅申報負擔。雇主(包括小型企業)改造自身既有軟件兼容“一鍵薪酬支付系統”,并通過應用程序接口連接澳大利亞稅務局。后續只要利用“一鍵薪酬支付系統”向員工支付工資,就能自動向稅務局上報員工的薪酬信息,報告信息包括工資與報酬、支付款項中預扣的稅款以及退休金(作為員工的退休儲蓄)。該系統于2018年7月1日上線,先期主要面向員工人數達到20名以上的雇主,后續逐步推向所有雇主;2022年1月后擴大適用范圍,同步報告澳大利亞其他政府機構要求的相關數據,進一步減輕雇主(包括小型企業)申報負擔。又如,芬蘭稅務局推出的Vero系統,也可通過應用程序接口實現稅務局與納稅人之間的數據傳輸。納稅人的自用系統通過應用程序接口接入Vero系統后,無須另行登錄即可實現企業所得稅預繳、增值稅申報等功能。稅務機關通過應用程序接口可以用正確的格式快速接收報告數據,并無縫轉送到其他需要共享信息的政府公共部門,大幅降低制度性交易成本。值得一提的是,芬蘭稅務局還提供應用程序接口的資料和規范文檔,使市場上的軟件開發商可更加便捷地進行適配軟件的開發,為更多中小企業提供更便利的辦稅服務。
           。ǘ┑诙A段:將稅收征管要素內嵌于企業原生系統
            在第一階段應用程序接口的基礎上,實現無縫稅收征管的第二階段是將稅收征管算法、規則等嵌入納稅人的原生系統,稅收規則提前介入,形成內嵌式涉稅功能,從而使中小企業從完成業務交易,到將相關交易信息轉換為發票等票據憑證、納稅申報或代扣代繳數據,實現完全的自動化、智能化,即在中小企業的原生系統中通過內嵌的涉稅規則實現數據轉換,企業無須另外耗費人力物力對業務、財務行為進行稅務處理加工,有效推動稅企之間“未稅先聯”(即FTA征管規范3.0提出的“接觸點前移”理念),實現業務、財務、稅務等數據要素在企業經濟活動中的緊密結合和自然流轉,提前預判企業交易行為的涉稅合規性,提高稅企之間的合作度和納稅人的遵從度。
            這一過程有賴于中小企業與稅務機關的密切合作,尤其稅務機關需要改進自身的流程和系統,為納稅人設計適合內嵌的通用規則和算法,提供開放的能力,在更大范圍內與納稅人所處的生態系統(一般包括供應商、客戶、銀行、稅務機關、商會、統計部門等)全面有機融合,從而助力納稅人(包括沒有專職會計人員的小型企業)與稅務機關有效實現系統互聯。
            實踐第二階段無縫征管理念的現實應用主要包括電子開票、在線收銀機和電子賬簿三種方式。
            1.電子發票方式
            國外多數國家(地區)稅務機關均認為電子發票能夠有效助力無縫稅收征管的實現。電子發票作為商事憑證,承載著大量交易信息。在納稅人的電子發票軟件中植入稅收規則、征管流程和相關算法,便可通過企業的軟件系統將結構化電子信息生成申報數據發送至稅務機關,自動完成納稅申報,有助于減輕納稅人辦稅負擔。稅務機關也可由此獲取海量交易數據,并通過對覆蓋面廣、顆粒度細、實效性強的數據進行監控和分析,檢測異常行為和瞞報漏報行為,幫助納稅人提升風險意識,進而提高稅法遵從度。例如,自2013年起,葡萄牙要求納稅人按照既定標準提交電子發票中涉及的特定數據,將采集到的信息與納稅人增值稅申報表進行交叉比對,同時也在企業之間進行橫向比較。對于檢測出來的比對不符的情況,將會在稅務機關門戶網站的納稅人專屬版面進行公示,讓納稅人給出解釋、解決問題。后續將發布評估結果,用于納稅人遵從風險審計。
            2.在線收銀機方式
            許多國家(地區)為促進稅收遵從推出相關法律制度,要求零售行業用在線收銀機對交易進行處理和記錄,并就數據存儲、信息安全、交互規范等制定相關規則和模型。如OECD在2019年發布的報告《啟用在線收銀機:優勢、思考和指南》中所述,在線收銀機為每筆銷售交易分配獨有的數字簽名,交易詳情可直接傳輸至稅務機關,實現了“交易即稅控”,從而讓稅務機關全面掌握零售行業的海量數據,有效識別風險,從源頭上防止稅收不遵從。在線收銀機若與企業的會計和稅收申報軟件實現互聯,則可令交易記錄自動轉化為財務憑據、會計分錄和納稅申報數據,推進業務、財務、稅務一體化。若能進一步從銀行等金融系統獲取購入、支付等其他商業交易信息,系統還可自動編制納稅申報表,從而極大減輕納稅人遵從負擔。例如,匈牙利通過在全國安裝的20多萬臺在線收銀機,每年可采集1000萬條數據。匈牙利稅務機關利用這些數據與納稅申報表進行比對,同時將其與納稅人相關的常設機構、經常項目往來賬戶數據進行交叉比對,從而打造精密的風險管理體系,實現稅收源頭控制。
            3.電子賬簿方式
            基于會計賬簿處理和披露企業經濟活動信息數據的重要作用,電子賬簿也成為推進稅收征管數字化的關鍵環節和有效載體,前提是稅務、財政等財稅主管部門與市場上設計電子賬簿軟件的開發商和供應商高度合作,確定所需的數據信息和接口規范,并在軟件工具中內置相關功能,實現標準化、統一化、規范化的目標,從而確保稅收征管鏈條中的各個節點能夠充分、完整地獲取合規的數據信息,達到無縫互聯的效果。例如,為了直接從企業電子賬簿中提取信息預填增值稅申報表,荷蘭稅務機關從2019年開始試點與會計軟件服務提供商、開發商合作開發會計軟件。企業通過該類電子會計軟件,可將財會數據轉化為預填的申報表直接提交至稅務機關,完成稅款繳納,提升了納稅申報效率。該試點項目的成功,激發更多軟件開發商主動在會計軟件中集成增值稅申報表預填和稅款支付相關功能,并已從增值稅逐步延伸至其他稅種。
           。ㄈ┑谌A段:應用第三方數據構建數字互聯生態系統
            FTA報告認為,在前述兩個階段的基礎上,若數據來源更加多元、廣泛、全面,將中小企業生態系統內源自不同參與方的所有信息(如來自中介機構、金融機構、稅務機關、商會、統計部門等的信息)均整合至稅收征管流程中,創建經驗證的、可信賴的增強型數據池,在提供更具時效性的數據的同時,實現不同來源的各類數據有效的交叉比對、相互驗證,提升數據的真實性,將進一步提高數字化稅收征管質效。第三方數據來源不僅包括私營部門,也可以包括公共部門。公共部門數據的引入,可進一步減輕中小企業遵從負擔。例如,某一汽車經銷商銷售一輛汽車時(業務發生),其銷售訂單觸發了內嵌的電子賬簿軟件,記錄銷售收入并結轉成本(財務記賬),在觸發開票軟件自動為納稅人開具機動車銷售統一發票(發票開具)之前,與工業和信息化部門提供的每部汽車唯一的機動車識別碼(VIN碼)交叉比對(車輛驗證),確認庫存真實后開票、登記出庫(出庫記錄);所內嵌的電子賬簿按照稅收規則進行數據轉換后,自動預填銷售方銷售申報數據,同時為購買方預填申報車輛購置稅,報送稅務機關并繳納稅款,相關信息共享至公安部門,便利購車人進行車輛牌照登記。上述涉稅申報要求及辦理車牌等行政資料的提交,均通過廣泛的數據合作和技術手段內嵌到企業的自然業務體系中,智能化自動化運作,實現“業財稅”一體化,降低企業行政負擔。
            實現上述場景的關鍵有三點。一是統一跨部門數據標準,明確數據交換規范和口徑。如上述例子中,工業和信息化部門、稅務機關、公安部門等各部門涉及車輛的信息應確保統一的數據字段格式和傳輸模式。二是提供稅費計算數字化公式、算法和易于集成至軟件包和帶有應用程序接口的稅收應用程序,對中小企業和軟件服務商給予支持。三是推廣使用由經認證的軟件服務商提供的經認證的軟件。
            同時,由于中介機構為大量的中小企業提供涉稅專業服務,可發揮其杠桿效應,推進大規模遵從;诖,FTA認為稅務機關也應積極推進與中介機構的戰略合作,包括三方面:傳遞稅收改革相關信息,包括幫助中介機構向其客戶提供最新稅收資訊;經共同商定明確數據質量標準;數據標準中包括透明公開的審計要求。例如,加拿大稅務局(CRA)認為,中小企業存在獨特的服務需求和遵從風險,需為其量身定制納稅服務,應更加重視發揮涉稅中介機構的作用。加拿大稅務局每兩年會與加拿大商會和加拿大特許專業會計師協會(CPACanada)合作舉辦一場“更好地為您服務”(ServingYouBetter,SYB)咨詢會,為中小企業和會計師們搭建分享交流平臺。中小企業及其代理會計師可在線上或線下與稅務機關進行溝通,并提出意見建議。會議上的承諾是完全公開的,且稅務機關會進行定期追蹤和監管。實踐證明,這些建議能夠幫助加拿大稅務局簡化辦稅流程、提升服務質效、維持稅收公平。又如,英國稅務海關總署為了更好地為涉稅中介機構服務,建立了一支遍布英國的代理客戶經理(AgentAccountManagers,AAM)團隊。該團隊能夠協助處理復雜涉稅問題,甚至可以作為中介代理通過稅務機關的預投訴渠道協調解決各類稅收問題。同時,英國稅務及海關總署積極與代理機構合作,提供了19款線上工具包,涵蓋增值稅、企業所得稅和預提所得稅等一系列稅種,且每年進行更新,工具包中也包含了稅務合規性要求和審計風險提示等。
            FTA報告指出,中小企業“生態系統”(包括上下游企業、銀行、商會、統計部門等)中復雜多維的數據交互意味著信息來源本質上是多邊的,而區塊鏈技術為多邊數據實時、合規、安全地獲取與應用提供了有效解決方案,避免了大量數據在“生態系統”中傳輸、流轉帶來的資源浪費。稅務機關應積極探索區塊鏈技術在社會保險費征收、房地產交易和不動產登記等方面的應用,并持續拓展其在促進涉稅涉費信息共享等領域的應用。不斷完善稅收大數據云平臺,加強數據資源開發利用,持續推進與其他國家及本國有關部門信息系統互聯互通;構建稅務部門與相關部門、第三方、行業協會等常態化、制度化數據共享協調機制,從中小企業“生態系統”中獲取更多實時、合規的數據,打造規模大、類型多、價值高、顆粒度細的稅收大數據,高效發揮數據要素驅動作用,并可通過廣泛的第三方信息交互校驗相關數據的完整性和真實性,從而為中小企業打造一個稅務機關參與的、無縫銜接的原生系統,為遵從度高的納稅人提供更多便利。
            三、實現無縫稅收征管需要關注的問題
           。ㄒ唬┛紤]與中小企業既有原生系統如何有機融合
            在中小企業中考慮使用應用程序接口時,稅務部門應綜合考慮系統的匹配性、數據的安全性和迭代的適應性,以降低中小企業轉換成本、提高用戶滿意度。在系統的匹配性方面,稅務部門應對中小企業在用的、市場上主流的財務會計軟件及系統進行充分調研,考慮對中小企業原生系統可能帶來的影響,盡可能降低軟件轉換、替代成本。在數據的安全性方面,稅務部門應致力于打造安全可控的數據環境,技術層面做到數據防篡改、可留痕、可溯源,保障數據安全;同時,加快構建稅收數據治理應用平臺,強化大數據和人工智能技術深度應用,提高網絡空間數據采集、傳輸、存儲、開發和利用等環節態勢感知監測水平,提升實時應急響應和協同聯動能力。在迭代的適應性方面,稅收系統和應用程序的使用應緊跟數字技術發展步伐,提前預判新技術、新業態的發展趨勢,充分考慮信息、數據迭代升級的快速變化,以更好地適應長期發展需要。
            (二)考慮稅務機關和第三方的責任邊界如何劃分
            政府和市場的關系,是現代經濟社會發展中最為基本也最具爭議的一個重大問題。對于電算化水平不高的中小企業而言,為助力其跟上經濟數字化發展,稅務機關作為政府公共部門,可考慮一定程度上為其提供輔助記賬服務、便利的申報軟件服務,并支付軟件費用;然而,由此帶來的扼殺市場多樣性、造成壟斷競爭等不公平市場環境問題,也是政府部門所需考慮的后果;同時,稅務機關還需額外承擔軟件運維的責任和巨額費用。其他需要關注的問題包括:受保密協議約束而導致的數據處理安全和隱私問題,數據差錯產生后的責任認定問題,涉稅數據應用于非稅領域的衍生問題等。筆者認為,關于稅務機關和第三方的責任邊界劃分的一個基本原則是:稅務機關提供基礎性的涉稅公共服務,而企業個性化、增值性的高階需求則由市場第三方力量來提供。應處理好有效市場和有為政府的辯證關系,充分發揮第三方機構的力量和作用,從而更好地助力中小企業獲得數字化稅收征管的紅利。
           。ㄈ┛紤]數字法律框架確定性和靈活性如何平衡
            信息技術是一把“雙刃劍”,F代數字技術發展過程中,網絡攻擊、數據泄露、數據盜竊、“大數據殺熟”“平臺壟斷”“算法濫用”等數據安全問題越來越受到普遍關注,為數據全生命周期安全提供法律保障的呼聲也越來越高。稅收法治化與數字化應有機融合。一方面,在涉稅領域出臺涵蓋數據采集、數據傳輸、數據應用、數據保障的相關指引、協議,制定明確條款實現“數據確權”,在有效保護個人隱私和商業秘密的前提下,允許數據作為一種生產要素在自由市場中發揮經濟效益,同時對涉稅違法信息的生產、傳播、收集、應用制定明確罰則,產生震懾作用;另一方面,在法治研判上也要前瞻性地考慮科技發展一日千里、快速迭代的本質屬性,把準大數據發展航向,通過制定開放性框架提高法律的靈活適配度和長期有效性。
            四、推進我國稅收征管數字化轉型以減輕中小企業遵從負擔的建議
           。ㄒ唬嫿ń∪臄底只ㄖ慰蚣
            強化政府數據監管,需要革新理念、優化流程、創新手段,首先應當落實數字法治政府的建設要求,在既有的《中華人民共和國網絡安全法》《中華人民共和國數據安全法》《中華人民共和國個人信息保護法》《互聯網信息服務算法推薦管理規定》《網絡安全審查辦法》等一系列國家數據保護和網絡安全的法律文件的基礎上,持續提高政府對數據全生命周期的治理能力。一是要制定公共數據要素規則和數據產權制度。在實踐過程中,不斷明確和完善稅收公共數據開放、開發、傳遞、應用規則,并在實操應用中不斷完善;探索建立數據產權制度,研究數據產權登記新方式,推進實施數據確權授權機制,推動數據產品標準化,發展數據分析、數據服務等產業。二是建立健全數據要素各參與方合法權益保護制度。充分保護數據來源者合法權益,推動基于知情同意或存在法定事由的數據流通使用模式,保障數據來源者享有獲取或復制轉移由其促成產生數據的權益。建立健全基于法律規定或合同約定流轉數據相關財產性權益的機制。三是完善和規范數據流通規則。構建促進使用和流通的交易制度體系,有序發展數據跨境流通和交易,建立數據來源可確認、使用范圍可界定、流通過程可追溯、安全風險可防范的數據可信流通體系,逐步培育數據要素流通和交易服務生態。四是建立兼顧效率和公平的數據要素收益分配制度。完善數據要素市場化配置機制,擴大數據要素市場化配置范圍和按價值貢獻參與分配渠道,以及再分配調節機制,更好發揮政府在數據要素收益分配中的引導調節作用。五是建立安全可控、多方協同的數據要素治理制度。把安全貫穿數據治理全過程,構建政府、企業、社會多方協同的治理模式,明確各方主體責任和義務,完善行業自律機制,壓實企業數據履職責任,建立健全數據要素登記及披露機制,規范市場發展秩序。探索建立數據要素市場信用體系,逐步完善數據交易失信行為認定、守信激勵、失信懲戒、信用修復、異議處理等機制。暢通舉報投訴和爭議仲裁渠道,維護數據要素市場良好秩序。
           。ǘ┙ㄔO統一規范兼容的數據標準
            規范的數據標準、統一的數據格式和傳輸流程,將有利于數據在不同主體、不同地域(甚至跨境)之間進行無障礙流轉、傳遞、分析和應用,提升電子票據互操作性,降低制度性交易成本。如歐洲標準化委員會于2017年制定《歐洲電子發票標準》(EN16931),并分別于2019年和2020年進行完善。電子發票標準的確立,有效促進了電子發票在歐洲各國的迅速推廣應用。
            按照《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中關于“制定出臺電子發票國家標準”的要求,目前我國在發票電子化改革中,采用了國際通行的XML格式,有力推進了發票標簽化、要素化等結構化數據的標準范式,著力構建電子發票國家標準。建議進一步制定和完善專門針對電子發票信息交換的標準,包括但不限于業務類、技術和安全類、管理維護類相關標準規范體系;同時,要積極尋求加入《數字經濟伙伴關系協定》(DigitalEconomyPartnershipAgreement,DEPA)等,深度參與數字經濟等領域的國際稅收規則和標準制定,與國際通用的跨境交互操作性標準規范有機銜接、互融互通,打造兼容性強、富于彈性的中國特色電子發票標準體系,為我國數字經濟企業高質量“引進來”和高水平“走出去”提供支撐,增強我國在國際數字經濟領域中的話語權和影響力。
           。ㄈ﹨f同第三方探索內嵌直連模式
            為便利中小企業辦理涉稅業務,將稅收流程內嵌直連,整合到中小企業業務運營過程,實現稅收無縫征管是一種數字化趨勢。這樣的整合方案為企業、稅務機關簡化了涉稅事項辦理程序,有效降低各方的稅收遵從成本。無縫稅收征管的實現,關鍵在于稅務機關、中小企業及第三方、其他利益相關方的緊密協作。
            在具體征管實踐中,建議加強對第三方稅務軟件等的管理,推動各類商用報稅軟件自動適用稅收規則。盡快修訂網上納稅申報相關管理規范,以適應最新稅收法律法規的要求和保障納稅人權益的需要。借鑒國際相關經驗,與各類第三方涉稅軟件供應商合作開發稅收規則的兼容保障框架,或向第三方公布以代碼或其他機器可讀形式的稅法規則,以便于第三方涉稅軟件將稅收法律法規納入其軟件包,并根據稅務部門的要求提供稅收服務。此外,可適時公布經稅務部門批準或認可的、具有稅務功能的商用軟件名單供納稅人選擇,以提升系統內嵌直連的效率。
           。ㄋ模┲貥嫈底只瘝徹燇w系和人力資源配置
            通過發揮現代信息技術和稅收大數據的驅動作用,實現制度規范、業務流程等方面的融合升級和優化重構,與之相適應,要同步推動稅務組織體系的橫向集約化、縱向扁平化,使稅務部門的組織職能劃分更加明確清晰、崗責設置更加科學精準、人員配置更加合理高效,從而更好地適應現代化稅收征管和服務工作的需要。
            縱向層面上,建議打破按事逐級分散設崗的慣用模式,推動職能配置由層級化向扁平化轉變,統籌設計與數字化稅收征管相適應的職能崗責體系;橫向層面上,改變以往稅收征管領域業務部門“各自為戰”的狀態,堅持多兵種“合成作戰”,推動執法、服務、監管、宣傳等同向發力、同頻共振,形成宣傳與服務先行、執法與監督并舉的數字化業務大融合格局,提升稅收征管效率。
            人才是第一資源。具備現代化稅收征管技能的稅務干部隊伍有助于識別稅收征管系統存在的異常、漏洞和缺陷,確保稅收征管能夠與經濟社會發展保持同步,并在征管實踐中準確識變、科學求變、主動應變,提升稅收治理能力。
             (作者單位:國家稅務總局廣州市稅務局
           。ū疚臑楣澾x,原文刊發于《國際稅收》2023年第6期)
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